La fiscalidad de los NFTs

Pedro Alonso Gil

Pedro Alonso Gil

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En primer lugar, vamos a realizar un rápido repaso al concepto de NFT, elemento mu y de moda recientemente en el ecosistema cripto. NFT son las siglas de las palabra s inglesas “non-fungible token”, la cual se refiere a una serie de datos únicos, reconocibles y que no se pueden intercambiar. Es decir, un viene a ser un código digital que no se puede falsificar, ya que está basado en sistema blockchain, a sí que gracias a su código único siempre será posible verificar su autenticidad.

Estos códigos únicos se asocian a diferentes archivos digitales, tratándose generalmente de elementos gráficos o audiovisuales, ya sean GIFs, audios, fotos, videos o textos. En este caso, el código permite que podamos asociar dicha creación digit al a un propietario o una fecha, es decir, a la información más importante sobre su creación y propiedad. Es importante destacar, que un NFT verifica la propiedad de la pieza, no es la pieza en sí, de tal forma que incluso pueden ser copiados, sin embargo, solo aquel que tenga el NFT asociado será el auténtico.

Debido al reciente auge de este tipo de tecnología, no ha sido hasta marzo de 2022 que hayamos recibido unas primeras pautas por parte de las autoridades tributarias acerca de qué tratamiento dar a los NFT ́s dentro de los diferentes impuestos, si bien, aún quedan algunas dudas o cuestiones por aclarar por parte de la administración, los cuales vamos a señalar durante la presente lección.

Comenzaremos indicando, que según la consulta vinculante V0486-22 del 10 de marzo, bajo el criterio de la dirección general de tributos, la compraventa de NFT en una subasta online constituye una operación sujeta y no exenta de IVA, ya que consider a que los tokens no tienen la naturaleza financiera de las criptomonedas. Además, sostiene que la transmisión de NFT no constituye una entrega de bienes, puesto que no existe una entrega física y, asumiendo que su creación no responde a un encargo previo, su transmisión podría calificarse como servicios prestados por vía electrónica que, de entenderse localizados en el territorio de aplicación del impuesto, tributarían al 21%.

La consulta que estudia Tributos se basa precisamente en el caso de una persona física que se dedica a la venta de ilustraciones transformadas mediante Photoshop y que pregunta a Hacienda a qué tipo de IVA debe atenerse. Sin embargo, recuerda el organismo en su exposición de motivos, el objeto de la venta no son las ilustraciones en sí, sino los NFT que “otorgan al comprador derechos de uso, pero en ningún caso los derechos subyacentes a la propiedad de la obra”.

Este pequeño matiz, señala el texto, es el que hace que estas ventas tengan que tributar al tipo general y no puedan beneficiarse, por ejemplo, del IVA reducido del 10% del que sí disfrutan las transacciones tradicionales de obras de arte.

Bien, vamos a desgranar poco a poco toda esta información y a plantearla desde diferentes puntos de vista, impuestos y problemas que pudiera acarrear.

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En el caso de tratarse de una empresa o de un autónomo el vendedor, desde el punto de vista del IVA, debe existir una factura de venta, por tanto, aquel que sea el comprador o destinatario del NFT deberá hacerse cargo del IVA del 21%. Este caso es el indicado en el caso de que tanto comprador como vendedor se encuentren dentro d el territorio español. En caso de que el comprador del NFT se encontrara dentro otro país dentro del territorio de la Unión Europea, el tipo impositivo a aplicar será el del país de destino, mientras que, si el comprador se encuentra en algún otro lugar fuera de la Unión Europea, la transacción no tendrá IVA. Sin embargo, aquí es donde surge uno de los primeros problemas en la interpretación de esta norma, y a que, generalmente, el comprador efectúa la adquisición desde una dirección pública sin identificación del país de residencia, por lo que podemos encontrarnos con el problema de no saber qué tipo de IVA aplicar a la transacción. Ante esto, si queremos ser del todo conservadores, la mejor solución, a la espera de una mayor aclaración por parte de la dirección general de tributos, será la de aplicar un IVA d el 21% al proceso de compraventa, de tal forma que, en caso de tratarse de una ope ración fuera del territorio nacional podamos corregirlo posteriormente, ya que este proceso será siempre mejor que tener que hacer frente a una multa por el impago del impuesto, además de satisfacerlo.

Para aquellos casos en los que el vendedor sea una particular que posee el NFT, e decir, que no es el creador de este y decide venderlo, la norma indica que será necesario realizar un contrato de compraventa, pagando en este caso el Impuesto de transmisiones patrimoniales, donde el comprador tendrá que calcular cual es la cantidad por pagar por dicho impuesto y abonarlo a las autoridades tributarias en base a la comunidad autónoma en la que resida.

En lo que respecta al IRPF, podemos distinguir dos enfoques, en función de que el vendedor del NFT sea un particular o un empresario o autónomo. Para aquellos casos en los que el vendedor sea un artista autónomo que ha creado un NFT propio y del cual posteriormente ha obtenido un rendimiento, dichos rendimientos deberán incluir se dentro de los rendimientos por actividades económicas, en la base imponible gen eral. Y sí, respecto a la pregunta que muchos de vosotros os estaréis haciendo, en el caso de que decidierais comenzar a diseñar o crear este tipo de activos digital es simplemente por afición o como búsqueda de un suplemento extra a vuestra ocupación diaria, debo informaros de que para poder declarar estos rendimientos derivado s de la venta de NFT será necesario darnos de alta como autónomos y declararlos dentro de este apartado de rendimientos de actividad económica.

En aquellos casos en los que se trate de un vendedor particular, los rendimientos obtenidos por la transmisión del NFT se localizarán dentro de la parte de ganancia s patrimoniales derivadas de la transmisión, en la base imponible del ahorro, sometiéndose a los tramos impositivos descritos en dicho apartado.

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